避稅造成巨額稅收流失

近日，全國(guó)最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅4.03億元在山西省成功入庫(kù)，這是由一家境外非居民企業(yè)BVI(離岸公司)間接轉(zhuǎn)讓山西省一家能源有限公司股權(quán)產(chǎn)生的非居民企業(yè)所得稅稅款。這是繼2011年日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品(BVI)有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元后，創(chuàng)下非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅的新高。

山西晉城國(guó)稅局用了近一年的時(shí)間征收此筆稅款，此間經(jīng)過(guò)數(shù)輪協(xié)商、談判。在談判未果的情況下，晉城國(guó)稅局與受讓方積極協(xié)商，多方努力，這家境外非居民企業(yè)BVI公司終于認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入、成本確定方法，同意依法繳納稅款。[注冊(cè)香港公司費(fèi)用]

“如果沒(méi)有反避稅的調(diào)查手段，這4億多元的稅款是收不上來(lái)的。”中翰國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿說(shuō)。反避稅指國(guó)家采取積極的措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。反避稅往往是針對(duì)跨國(guó)公司和外商投資企業(yè)而言的，因?yàn)橥ㄟ^(guò)關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國(guó)公司可以利用制度漏洞少繳稅。

2012年3月，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)全國(guó)國(guó)際稅收工作視頻會(huì)議。國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)王力稱(chēng)，2011年全年通過(guò)反避稅手段增加稅收貢獻(xiàn)239億元。

在中國(guó)人民大學(xué)舉辦的財(cái)稅學(xué)術(shù)沙龍上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教師何楊告訴中國(guó)青年報(bào)記者，隨著全球化貿(mào)易與投資的發(fā)展，跨國(guó)公司利用國(guó)家間的稅制差異進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，不同程度地侵蝕主權(quán)國(guó)家稅基。其中，發(fā)展中國(guó)家因?yàn)槎愂照鞴芎头�律制度的漏洞更可能成為跨�?guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的受害者。一些非營(yíng)利組織通過(guò)初步估算發(fā)現(xiàn)，每年從發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)高達(dá)350億美元。

2011年，據(jù)媒體報(bào)道，谷歌(Google)在華子公司或業(yè)務(wù)密切合作企業(yè)咕果信息技術(shù)(上海)有限公司、上海構(gòu)尋廣告公司和谷歌信息技術(shù)(中國(guó))有限公司存在涉稅違法行為，數(shù)額高達(dá)4000多萬(wàn)元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、將無(wú)關(guān)費(fèi)用如“按摩費(fèi)”等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等。

谷歌中國(guó)則稱(chēng)，“我們認(rèn)為，我們現(xiàn)在和以往一直完全遵守中國(guó)稅法。”

雖然言之鑿鑿，但跨國(guó)公司利用政策空隙避稅操作卻是全球“行規(guī)”。

據(jù)彭博社調(diào)查，谷歌迅速積累的財(cái)富，除了從廣告等業(yè)務(wù)中獲得，還得益于將其在海外獲得的大部分利潤(rùn)通過(guò)一種復(fù)雜的法律結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到了一些避稅場(chǎng)所，從而保持其稅率維持在超低的2.4%的水平。

國(guó)家稅務(wù)總局2004年的數(shù)據(jù)顯示，跨國(guó)公司每年的避稅活動(dòng)給中國(guó)造成300億元的稅收損失。

2008年的數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)通過(guò)反避稅調(diào)查查補(bǔ)的稅款是1000億美元左右，而我國(guó)僅有7億美元。

外企怎樣避稅[香港公司做賬報(bào)稅]

從稅收上說(shuō)，一方面，國(guó)內(nèi)企業(yè)減稅的呼聲很高；但另一方面，跨國(guó)公司通過(guò)避稅造成巨額的稅收流失。雖然近年來(lái)我國(guó)的反避稅調(diào)查力度一再加強(qiáng)，但仍有很多企業(yè)通過(guò)各種避稅手段少繳稅。甘肅省國(guó)稅局工作人員劉浩(化名)告訴中國(guó)青年報(bào)記者，可以看到，在華投資的跨國(guó)公司，虧損面達(dá)六成，“長(zhǎng)虧不倒”現(xiàn)象非常普遍。

劉浩介紹，每年反避稅可以給國(guó)家增加稅金，尤其在外企比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，比如江蘇，每年通過(guò)反避稅談判收回的稅款，可達(dá)上百億元。

“十一五”期間，蘇州市反避稅工作合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額146億元，補(bǔ)稅16億元。蘇州作為一個(gè)省轄市，反避稅補(bǔ)征稅款在全國(guó)占到13.5%。“十二五”伊始，調(diào)增應(yīng)納稅所得額35億元，補(bǔ)稅3.5億元。近6年來(lái)，共有7個(gè)案件單案補(bǔ)征稅款超過(guò)1億元。

這些跨國(guó)企業(yè)用什么辦法騙過(guò)稅務(wù)稽查人員的眼睛呢？

“轉(zhuǎn)讓定價(jià)是最常用的一種避稅行為。”劉浩介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。

“說(shuō)白了就是高買(mǎi)低賣(mài)，比如原料進(jìn)價(jià)20元，成品卻以10元賣(mài)出，制造環(huán)節(jié)不賺錢(qián)，企業(yè)處于虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)將利潤(rùn)算到國(guó)外母公司，在中國(guó)就沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅。”

外企避稅的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一種流轉(zhuǎn)稅，只對(duì)企業(yè)的盈利進(jìn)行征稅。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)研究表明，一些跨國(guó)公司在中國(guó)確實(shí)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。尤其是有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司，通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移顯著地降低了稅收負(fù)擔(dān)。

該研究透露，跨國(guó)公司尤其是和避稅地有直接聯(lián)系的跨國(guó)公司，稅前利潤(rùn)率要高于本土公司，這說(shuō)明跨國(guó)公司有著更高的生產(chǎn)效率和利潤(rùn)水平。

值得注意的是，單位資產(chǎn)的稅負(fù)，跨國(guó)公司比本土公司低0.1%，有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司比本土公司低0.34%；單位利潤(rùn)的稅負(fù)，跨國(guó)公司要比本土公司低1%，有避稅地聯(lián)系的跨國(guó)公司則比本土公司低4.4%。這反映出跨國(guó)公司，尤其是與避稅地有直接聯(lián)系的跨國(guó)公司，負(fù)擔(dān)的稅收要低于本土企業(yè)。

研究表明，高利潤(rùn)率和低稅收負(fù)擔(dān)，是跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一個(gè)特征。

博弈跨國(guó)巨鱷

避稅因?yàn)椴⒉贿`法、違規(guī)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)提出了巨大挑戰(zhàn)。反避稅工作，也成了稅務(wù)稽查人員跟跨國(guó)企業(yè)斗智斗勇的一個(gè)博弈過(guò)程。王駿說(shuō)，反避稅主要是通過(guò)談判來(lái)進(jìn)行，稅務(wù)局和企業(yè)都遵守一定的保密協(xié)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重企業(yè)的隱私，所以在公開(kāi)的新聞報(bào)道中都只稱(chēng)某某企業(yè)。

但反避稅談判的精彩程度，往往不亞于波譎云詭的商戰(zhàn)電影。

劉浩透露，他們?cè)�查到一家�?lái)料加工企業(yè)，生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率是20%，該企業(yè)的利潤(rùn)卻是5%。通過(guò)搜集其上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的資料，他們發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的原料價(jià)格遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)，而制成品卻低于市場(chǎng)價(jià)，這些上下游企業(yè)都隸屬于某跨國(guó)公司。掌握了情況后，國(guó)稅局跟該企業(yè)進(jìn)行了長(zhǎng)達(dá)三個(gè)月的談判，最終迫使該企業(yè)補(bǔ)繳了幾百萬(wàn)元的稅款。

王駿曾參與了一次反避稅談判。一家從事農(nóng)業(yè)的跨國(guó)企業(yè)被江蘇國(guó)稅系統(tǒng)盯上，經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間的分析測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期低于正常水平，于是便與該企業(yè)開(kāi)始接觸。

該企業(yè)提出理由進(jìn)行談判。“這是個(gè)拉鋸戰(zhàn)。”王駿說(shuō)，他前前后后跟合伙人去了那家企業(yè)六次，還要分析關(guān)聯(lián)企業(yè)和行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，工作量極大。

“一般的跨國(guó)企業(yè)還好談判，跨國(guó)壟斷企業(yè)最棘手。”王駿說(shuō)。

一般跨國(guó)企業(yè)，還有行業(yè)參照系可以比對(duì)。比如復(fù)印機(jī)行業(yè)，有多家企業(yè)在做，就有行業(yè)平均利潤(rùn)可以參考。但一些壟斷跨國(guó)巨頭，行業(yè)上下游都是它的企業(yè)，整個(gè)行業(yè)被其壟斷，難以找到行業(yè)平均利潤(rùn)比對(duì)。

“資本弱化是跨國(guó)企業(yè)避稅的另一利器。”王駿說(shuō)。

資本弱化，是指企業(yè)在融資時(shí)降低從其關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資的比重，提高債權(quán)性投資的比重，導(dǎo)致權(quán)益性資本相對(duì)弱化的現(xiàn)象。

“說(shuō)白了，就是企業(yè)融資時(shí)，本該入股的改成借債，因?yàn)閭鶛?quán)不用繳稅，股權(quán)要繳稅。”王駿說(shuō)。

日本一家跨國(guó)公司在陜投資子公司的案例被稱(chēng)為中國(guó)“資本弱化第一案”。稅務(wù)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該子公司2007年~2009年的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，資產(chǎn)負(fù)債率分別為91.26%、87.32%、93.86%，大大高于一般負(fù)債經(jīng)營(yíng)企業(yè)常規(guī)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)。

更重要的是，其負(fù)債中存在大量來(lái)自關(guān)聯(lián)方的借款費(fèi)用，且每年有高額的擔(dān)保費(fèi)用、質(zhì)押費(fèi)用及利息(在稅前扣除)被轉(zhuǎn)移至境外母公司，3年間的利息支出高達(dá)2200多萬(wàn)元。

隨著稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的深入，該公司疑點(diǎn)重重。該子公司的可行性研究報(bào)告預(yù)計(jì)的投資回收期為3.84年，但其自2003年投產(chǎn)以來(lái)，賬面顯示一直處于虧損狀態(tài)。即使這樣，關(guān)聯(lián)方母公司仍然不斷向虧損的子公司增加投資，2007年增資100萬(wàn)美元，2010年6月增資1377萬(wàn)美元，總投資達(dá)5470萬(wàn)美元。

這么一個(gè)虧損嚴(yán)重的公司，銀行還愿意提供高額貸款。該子公司與境外銀行簽訂借款合同，總金額達(dá)5500萬(wàn)美元，并由關(guān)聯(lián)方母公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。

稅務(wù)部門(mén)調(diào)查結(jié)果是，該公司以貸款之名行避稅之實(shí)，最終補(bǔ)繳稅款1100多萬(wàn)元。

不容樂(lè)觀的監(jiān)督

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的反避稅起步比較晚。

劉浩認(rèn)為，稅務(wù)總局在2008年頒布實(shí)施的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，是我國(guó)在反避稅領(lǐng)域的一個(gè)重要法規(guī)。但比起很多跨國(guó)企業(yè)和會(huì)計(jì)事務(wù)所動(dòng)輒十幾層的避稅設(shè)計(jì)，現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的能力只有六七層。

他認(rèn)為，人才的缺乏也限制我國(guó)反避稅工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

有業(yè)內(nèi)人士透露，稅務(wù)系統(tǒng)反避稅處的一位處長(zhǎng)是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》的起草者和重要推動(dòng)者，是中國(guó)反避稅領(lǐng)域頂尖的專(zhuān)家之一，國(guó)內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)工作人員都聽(tīng)過(guò)他的講座。

但現(xiàn)在，他跳槽到一家國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，擔(dān)任轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的合伙人，為跨國(guó)企業(yè)做避稅方面的咨詢(xún)。

“稅務(wù)系統(tǒng)培養(yǎng)了很多稅務(wù)人才，但一轉(zhuǎn)眼就跳槽進(jìn)了四大(國(guó)際上著名的四大會(huì)計(jì)事務(wù)所，普華永道、德勤、畢馬威、安永)。”該人士稱(chēng)，跳槽后，往往年薪從幾萬(wàn)元漲到上百萬(wàn)元。

讓學(xué)生監(jiān)督老師，肯定是有難度的。該業(yè)內(nèi)人士說(shuō)，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該創(chuàng)造良好的環(huán)境，吸引、留住這些高端稅務(wù)人才，這樣才能加強(qiáng)我國(guó)反避稅領(lǐng)域的工作。